Достаточно часто у украинских компаний возникает потребность осуществлять часть деятельности за рубежом. Для этого предприятия открывают филиалы, офисы, цеха, складские помещения. В общем это все можно назвать одним понятием — обособленное подразделение. Создание и деятельность такого подразделения имеет определенные особенности.
Необходима регистрация и внесение сведений в ЕГР?
Украинское законодательство содержит коллизии по такой категории как обособленное подразделение. Гражданский кодекс предусматривает два вида обособленных подразделений — филиалы и представительства. Если хотите осуществлять непосредственно хозяйственную деятельность через подразделение, то необходимо открывать филиал, если только заключать договоры или другие сделки — представительство.
Зато в Хозяйственном кодексе указано, что компании могут иметь и другие обособленные подразделения. Почему это важно?
Основным вопросом в данном аспекте является государственная регистрация. В Законе Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований» отмечается что сведениями, вносятся в Государственный реестр является, в частности, сведения об обособленном подразделении, его местонахождение и виды деятельности.
На самом деле точного ответа на данный вопрос нет, поскольку регулируется нормами, содержащих расхождение. Поэтому, отвечая на вопрос «что делать?» Нужно учитывать следующее:
— форма заявления о государственной регистрации обособленного подразделения содержит поле для заполнения: «организационно-правовая форма»;
— законодательством определены две организационно-правовые формы обособленных подразделений: филиал и представительство.
Поэтому, если обособленное подразделение создано как филиал или представительство, то регистрация является обязательной. Если же какая-то другая форма — регистрировать не обязательно.
Аргументом в пользу такого подхода также может быть норма Налогового кодекса, согласно которой в НКУ обособленным подразделением понимают то, что определено в Гражданском кодексе (за исключением раздела о налогообложении физических лиц, где применяются положения Гражданского кодекса).
Не платить налоги дважды
Украина является участником более 60 договоров об избежании двойного налогообложения, официальное название которых — Конвенции. Структура и содержание договоров довольно однотипными, о чем свидетельствует и Рекомендации о применении Конвенции, изложенные ГФС в письме от 2012 года.
В этих конвенциях под обособленными подразделениями, названы общим термином постоянное представительство, имеется в виду место управления, фабрики, мастерские, отделения, конторы и другие объекты связаны с производством. Не должны быть обособленным подразделением, в соответствии с Конвенцией, помещения, используемые исключительно для хранения запаса товаров, в частности для будущего показа клиентам или передачи другим предприятиям и помещения, используемые непосредственно для показа и выставок.
Нормы об избежании двойного налогооблажения распространяются на налоги на доходы юридических и физических лиц и по налогу на имущество. Зато на косвенные налоги, НДС и акциз, нормы Конвенции не распространяются. В контексте деятельности обособленных подразделений предприятия, целесообразно проанализировать налог на прибыль предприятий, налог на имущество и налог на доходы физических лиц.
Так, налог на прибыль предприятий уплачивается в государстве, где находится предприятие, если предприятие не осуществляет коммерческую деятельность через подразделение. Если такая деятельность осуществляется, то часть прибыли, полученной непосредственно от деятельности представительства, облагается налогом в государстве, где представительство расположено. Соответственно, на сумму налогов уплаченную за рубежом предприятие получает скидку в виде налогового кредита. Важна также норма, согласно которой прибыль не будет относиться к представительству, если последнее осуществляет простую закупку товаров и услуг.
Налог на имущество может уплачиваться в обоих государствах, если имущество находится за границей. Исключением является воздушный, морской, железнодорожный и дорожный транспорт, используемый для международных перевозок — налоги уплачиваются только в государстве, где находится руководящий орган.
Налоги на доходы физических лиц (плата, зарплата и другие подобные выплаты) по общему правилу уплачиваются в государстве, резидентом которого является наемный работник. Если работы им выполняются в другом государстве, то соответственно в ней также будут облагаться его доходы. Однако правило содержит исключение. Выплаты, полученные работником за рубежом будут облагаться только в Украине, если:
— период осуществления работ не превышает 183 дней в совокупности за год
— выплаты осуществляются предприятием, является резидентом Украины
— постоянное представительство не несет расходов по выплате платы работникам.
Бухгалтерский учет
Что касается бухгалтерского учета, представительство может быть выделенным на отдельный баланс, так и учитываться на общем балансе предприятия, ведь показатели представительства в любом случае включаются в годовой финансовой отчетности предприятие.
Что необходимо сделать, чтобы избежать двойного налогообложения
Ответ на этот вопрос содержит 13 статья НКУ. Налогоплательщик обязан получить от компетентного органа другого государства справку о сумме уплаченных налогов. Данная справка подается в управление ДФС, которое ведет учет предприятия как плательщика налогов.
Выводы
Итак, во избежание лишнего налоговой нагрузки и споров с контролирующими органами владельцам бизнеса можно посоветовать следующее:
- Обособленное подразделение стоит оформить как филиал или представительство и зарегистрировать в ЕГР, во избежание возможных противоречий с государственными органами.
- Если наемные работники налоговые резиденты Украины, то работать за границей они имеют максимум 183 дней.
- Выплаты работникам должны осуществляться от украинского предприятия.
Тарас Яцищук
младший юрист
Практики корпоративного права и комплаенса
АО «Бачинский и партнеры»
Вам может понравиться