Розблокування податкових накладних: порядок дій

Розблокування податкових накладних — це процес відновлення можливості реєстрації податкової накладної (ПН) або розрахунку коригування (РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у випадках, коли податковий орган призупинив їх реєстрацію.

По суті, це процедура підтвердження реальності операції та відповідності платника вимогам законодавства, що дозволяє розблокувати ПН/РК та завершити їх реєстрацію зазначає податковий юрист.

Причини блокування податкових накладних

Блокування податкових накладних найчастіше пов’язане з тим, що система моніторингу ризиків ДПС автоматично розцінює певну операцію або самого платника як потенційно ризикових. Це не означає порушення, однак свідчить про невідповідність встановленим критеріям безпеки. Розуміння основних причин блокування допоможе своєчасно їх усунути, уникнути повторних зупинок реєстрації та забезпечити стабільну роботу бізнесу.

Детальніше:

Однією з головних причин блокування податкових накладних є відсутність коду товару (послуги) у таблиці даних платника ПДВ. При цьому як у постачальника, так і у контрагента.
Другою важливою причиною блокування реєстрації електронних податкових накладних платника є відповідність підприємства критеріям ризикованості. Причому підприємство може бути визнане ризикованим, а накладні – заблоковані, якщо, знову ж таки, критеріям ризикованості відповідає не лише ваш бізнес, а й підприємство вашого контрагента.
Третя – це відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій.

Що потрібно для розблокування податкової накладної?

Щоб податкова накладна була успішно розблокована, платнику потрібно надати контролюючому органу достатній пакет підтверджуючих документів, які доводять реальність господарської операції. Чим більш повною та логічною є подана інформація, тим вищі шанси на позитивне рішення ДПС.

Що зазвичай необхідно підготувати:

Консультація юриста

Договір з контрагентом (та всі додаткові угоди до нього);
Первинні документи: видаткові накладні, акти виконаних робіт, ТТН, інвойси;
Платіжні документи — платіжні доручення, банківські виписки;
Документи про наявність ресурсів: складські договори, оренда приміщень, акти приймання-передачі обладнання;
Пояснювальний лист із детальним описом операції та обґрунтуванням її реальності.

Залежно від специфіки бізнесу та вимог ДПС можуть знадобитися й додаткові документи — наприклад, сертифікати якості товару, калькуляції, виробничі журнали чи інші докази виконання операції.

Який термін розблокування податкових накладних?

Термін розгляду документів для розблокування податкової накладної залежить від роботи комісії контролюючого органу та повноти поданих матеріалів. У більшості випадків податкова розглядає пояснення та підтвердні документи протягом п’яти робочих днів з моменту їх подання через електронний кабінет платника. Однак на практиці цей строк може змінюватися — інколи рішення ухвалюється швидше, а інколи процес затягується через необхідність податкового органу отримати додаткові відомості або через велике навантаження комісії.

Якщо протягом визначеного строку рішення не прийнято, воно вважається позитивним за принципом «мовчазної згоди», і податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН. Проте на практиці бізнесу важливо контролювати статус розгляду та оперативно реагувати на можливі запити податкової.

Чи можна розблокувати податкову накладну після 365 днів?

Питання про можливість розблокування податкової накладної після спливу 365 днів виникає доволі часто, оскільки система ЄРПН формально обмежує реєстрацію накладних саме одним роком. Однак реальна ситуація є дещо гнучкішою: незважаючи на технічне обмеження та норми ПКУ, існують винятки, які дозволяють домогтися реєстрації ПН навіть після 365 днів, якщо платник зможе належним чином обґрунтувати свою позицію.

Коли реєстрація можлива?

Після успішного оскарження рішення контролюючого органу: якщо рішення про зупинення реєстрації ПН було оскаржено до ДПС або в судовому порядку, а скарга/позов задоволені, податкова зобов’язана зареєструвати ПН у ЄРПН, навіть якщо з моменту її складання минуло більше року.
Якщо затримка пов’язана з неправомірними діями податкового органу: у разі, коли податкова безпідставно блокувала ПН або порушила процедуру прийняття рішення, суди зобов’язують ДПС здійснити реєстрацію незалежно від строку.
У разі технічних збоїв в роботі ЄРПН або електронного кабінету: якщо є докази, що платник не міг подати документи або зареєструвати ПН через технічні проблеми, реєстрація може бути відновлена.

Коли реєстрація після 365 днів неможлива?

У більшості випадків, якщо:

Консультація юриста

Платник не оскаржував рішення про блокування в установлений строк;
Пакет документів не було подано;
Строки оскарження пропущено без поважних причин.

У цих випадках після 365 днів податкова накладна не підлягає розблокуванню та реєстрації.

Важливо! Якщо вашій компанії заблокували ПН, не варто чекати завершення строку — подавайте пояснення та документи максимально швидко, а у разі відмови одразу ініціюйте адміністративне або судове оскарження. Це дозволить зберегти право на її реєстрацію навіть після 365 днів.

Процедура адміністративного оскарження

Вашу податкову накладну все ж таки заблоковано. Який порядок дій?

Після отримання квитанції з повідомленням про те, що реєстрацію податкової накладної зупинено платнику, пропонується кілька етапів вирішення ситуації.

По-перше, це подання додаткових пояснень з документами до податкової накладної, яка не пройшла реєстрацію – до регіональної комісії, тобто обласної ДПС.

В поясненнях необхідно якомога повно відобразити:

Дати загальний опис діяльності підприємства, його КВЕД та дані про реєстрацію.
Описати операцію, за якою було відмовлено у реєстрації накладної: розповісти про відносини з контрагентом, викласти хронологію подій господарської операції за якою складено податкову накладну.
Описати відносини з постачальниками товарів або послуг. Пояснити у кого купується сировина, товари, послуги роботи для діяльності, за якою складено накладну, яка заблокована.
Розповісти про виробничу базу та кадрове забезпечення свого підприємства. розповісти про ресурси і штат, безпосередньо залучених в операції накладної, що не пройшла реєстрацію. Перевірте чи по всіх заявлених основних засобах подано 20-ОПП.

Опис операції та документи мають бути викладені у зрозумілій, зручній для сприйняття формі, щоб суть була розкрита.

Консультація юриста

Комісія регіонального рівня ДПС зобов’язана протягом 5 робочих днів – або направити квитанцію про реєстрацію ПН/РК або направити рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК у ЄРПН. Дане рішення можна оскаржити протягом 10 днів до комісії центрального рівня (ДПС України), у якої також є 10 робочих днів на прийняття рішення. Якщо рішення про відмову в задоволенні скарги – їдемо до суду.

Важливо! Подання пояснень може здійснюватися через електронний кабінет. Використовується вкладка “Введення звітності” і прикріплюються всі первинні документи: договори, акти, накладні, платіжки, довідки.

Судове оскарження

Тут важливо пам’ятати про строки!

Коли платник податків використовував процедуру адміністративного оскарження, строк звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних із похідною вимогою про зобов`язання її зареєструвати становить три місяці.
Коли платником податків не використовувалася процедура адміністративного оскарження таких рішень як досудового порядку вирішення спору, визначається частиною 1 статті 122 КАС України і становить шість місяців.

По даній категорії справ суди здебільшого стають на сторону платника податків, за умови, що господарська операція була реальною та платник податків подавав в процедурі адміністративного оскарження разом з поясненнями всі первинні бухгалтерські документи стосовно цієї операції.

Так, Верховний Суд неодноразово наголошував, що принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком, а невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Важливо! Верховний Суд вказав, що у разі відмови платнику податку на додану вартість в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних належним способом захисту порушеного права в судовому порядку є позовні вимоги: “Про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та, як наслідок, зобов`язання відповідного контролюючого органу вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання“.

Але все ж, розібратись у всіх тонкощах процедур розблокування податкових накладних та знайти правильне рішення завжди допоможуть кваліфіковані юристи АО “Бачинський та партнери“ відповідного напрямку діяльності.

Практика