Що таке MLI і чому стільки галасу? Більшість чинних угод про уникнення подвійного оподаткування відповідають духу вільних 1980-х чи 90-х, коли банківська таємниця справді існувала, а банківські рахунки відкривали за добу.
Qu’est-ce que l’IML et pourquoi tout ce tapage ? La plupart des CDI actuelles sont dans l’esprit des années 80 ou 90 libres, lorsque le secret bancaire existait réellement et que les comptes bancaires pouvaient être ouverts du jour au lendemain.
Maintenant, ils sont appelés imparfaits, car lorsqu’ils déplacent des capitaux, les entreprises évitent facilement non seulement la double imposition, mais également l’imposition en général. Le résultat est le suivant : perte annuelle d’impôts par pays d’un montant de 100 à 240 milliards de dollars américains (selon l’OCDE – Organisation de coopération et de développement économiques).
Pour lutter contre l’érosion de l’assiette fiscale et la soustraction des bénéfices à l’impôt, l’OCDE a développé tout un dispositif de mesures, dont : la neutralisation des conséquences des systèmes fiscaux hybrides ; l’élaboration de règles concernant les sociétés étrangères contrôlées ; divulgation obligatoire d’informations; empêcher l’octroi des avantages prévus par les conventions visant à éviter la double imposition dans des circonstances inappropriées.
L’une de ces mesures est la création d’un instrument multilatéral pour modifier les conventions de double imposition. MLI (Multilateral Convention to Implement) est en fait un tel outil .
La particularité de la MLI est qu’elle est une alternative à la révision individuelle des conventions, car en mode « manuel », c’est une procédure incroyablement longue et compliquée. La Convention MLI, également connue sous le nom de « Convention multilatérale sur la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour lutter contre l’érosion de la base d’imposition et l’évasion des bénéfices », permet de modifier les accords internationaux de manière quasi automatique.
En fait, le MLI est la « convention parfaite » du point de vue de la lutte contre les pratiques fiscales dommageables. Les pays qui y ont adhéré peuvent apporter des modifications à tout ou partie des accords existants et en même temps choisir la liste des articles acceptés dans la version proposée par l’OCDE.
Comment ça marche? Par exemple, le 7 juin 2017, Israël, avec 67 autres pays, a signé la convention de l’IML et a publié en même temps une liste de 56 accords qu’il cherche à modifier avec l’aide de l’IML. Cette liste comprend non seulement les pays qui ont déjà adhéré à la convention, mais aussi ceux qui n’ont pas encore exprimé de position, dont les États-Unis. Ainsi, même si l’IM d’Israël entre en vigueur le 1er janvier 2019, les termes de l’accord entre les deux pays ne changeront pas automatiquement, du moins pas tant que les États-Unis ne seront pas d’accord.
COMMENT CELA FONCTIONNERA-T-IL EN UKRAINE ?
L’Ukraine a rejoint le Programme de coopération renforcée de l’OCDE en 2017, s’engageant à mettre en œuvre la norme minimale du Plan d’action pour lutter contre l’érosion de la base d’imposition et l’évasion des bénéfices fiscaux (BEPS) : Étape 5 « Améliorer les mesures de lutte contre les abus fiscaux », étape 6 « Prévenir les abus des avantages procurés par les accords bilatéraux », étape 13 « Recommandations sur la documentation des prix de transfert et la divulgation d’informations par pays » et étape 14 « Améliorer la procédure amiable par le règlement des différends ».
Précisément pour la mise en œuvre des étapes 6 et 14, l’Ukraine a présélectionné les dispositions suivantes de la Convention MLI :
- Mettre à jour les préambules des conventions fiscales en termes d’objet d’application ;
- Prévention de l’application abusive des accords (la règle de l’objet principal est introduite);
- Revenu provenant de la vente d’actions de sociétés propriétaires de biens immobiliers ;
- Modification des règles relatives à la reconnaissance des bureaux de représentation permanents ;
- Procédure amiable.
Actuellement, l’Ukraine a déclaré son intention de modifier 77 accords existants (en particulier avec Chypre, la République tchèque, les Pays-Bas, la Grande-Bretagne et les Émirats arabes unis). Pour que les dispositions de l’accord changent, l’autre partie doit également approuver ces dispositions. Vous pouvez suivre le processus d’appariement en ligne à l’aide de la matrice : http://www.oecd.org/tax/treaties/mli-matching-database.htm .
Par exemple, nous pouvons voir comment les accords entre l’Ukraine et Chypre vont changer : les deux pays ont actuellement choisi conjointement de n’inclure dans la nouvelle version que la disposition sur la « prévention de l’application illégale des accords ». Dans le même temps, Chypre n’a pas encore ratifié la convention.
A QUOI SE PRÉPARER ?
Le monde civilisé est depuis longtemps sur la voie de la lutte contre le chalandage fiscal : les conventions sont reformatées de manière à protéger non pas de l’évitement de la double imposition, mais des pratiques fiscales agressives rendues possibles par des points imparfaits dans les accords.
La tendance mondiale à la délocalisation ne contourne pas l’Ukraine, même si ces processus se déroulent avec des retards caractéristiques. Les entreprises ont le temps de revoir la structure fiscale. Tout d’abord, les régimes construits sur le principe de l’opportunité fiscale seront menacés. Une véritable entreprise qui utilise des éléments étrangers pour la logistique, la proximité avec le consommateur et les marchés ne subira pas de changements significatifs.
Il faut comprendre que le MLI ne modifiera pas les dispositions des accords d’un coup de baguette magique : les dispositions du MLI commenceront à s’appliquer aux impôts sur le revenu des non-résidents à partir du 1er janvier de l’année suivant l’année d’entrée en vigueur de l’IM pour les deux pays qui sont parties à la convention pertinente. Réglementation sur les autres impôts – après la fin de la période de 6 mois calculée à partir de la date d’entrée en vigueur de l’IM pour le dernier des pays parties à la convention pertinente. Pour l’Ukraine, la Convention entrera en vigueur le premier jour du mois suivant la fin de trois mois calendaires, à compter de la date de dépôt par l’Ukraine auprès de l’OCDE : selon notre estimation, certainement pas avant l’été 2019.
Néanmoins, nous vous conseillons de planifier à long terme : de tenir compte non seulement des changements qui sont déjà intervenus en Ukraine, mais aussi de ceux qui sont en route : échange automatique d’informations fiscales, exigences accrues pour les transactions contrôlées et une nombre d’autres. Bref, habituez-vous à la nouvelle réalité dans laquelle la résidence fiscale équivaut à la résidence physique.
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